---

A. Cine aplica regimul TVA la incasare ?

a) persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitatii economice in Romania conform art. 1251 alin. (2) lit. a), a caror cifra de afaceri in anul calendaristic PRECEDENT (N-1) nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei.

b) persoanele impozabile, care au sediul activitatii economice in Romaniaconform art. 1251 alin. (2) lit. a), care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 153 in cursul anului  calendaristic CURENT

Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare este public si se afiseaza pe site-ul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala

 

Mai multe detalii gasiti pe www.infofisc.ro

 

B. Care sunt operatiunile pentru care nu se aplica regimul TVA la incasare?

a) potrivit art. 1342 alin. (6) din Codul fiscal, aplicarea prevederilor sistemului de TVA la incasare este obligatorie pentru persoanele impozabile prevazute la alin. (3), dar nu se aplica de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8).

b) sistemul TVA la incasare se aplica numai pentru operatiuni pentru care locul livrarii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestarii, conform prevederilor art. 133, se considera a fi in Romania.

c) Persoanele impozabile care au obligatia aplicarii sistemului TVA la incasare nu aplica sistemul pentru urmatoarele operatiuni care intra sub incidenta regulilor generale privind exigibilitatea TVA:

- in cazul operatiunilor supuse regimurilor speciale prevazute la art. 152.1 - 152.3;

- in cazul livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii a caror contravaloare este incasata, partial sau total, cu numerar de catre persoana impozabila eligibila pentru aplicarea sistemului TVA la incasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice inregistrate in scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionisti si asocieri fara personalitate juridica;

- cazul livrarilor de bunuri / prestarilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoana afiliata furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.

 

Mai multe detalii gasiti pe www.infofisc.ro

 

C. Care este exigibilitatea TVA in cazul aplicarii regimului TVA la incasare?

 

Ca regula generala, exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator, conform art.1342 alin. (1) din Codul fiscal.

Exceptiile de la exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii se regasesc la art. 1342 alin. (2) din Codul fiscal, care precizeaza ca prin  derogare  de  la  prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:

a) la  data  emiterii  unei  facturi,   inainte  de  data  la  care  intervine  faptul  generator;

b) la data la care se incaseaza avansul, pentru platile in avans efectuate inainte de data la care intervine faptul generator. 

c) la data extragerii numerarului, pentru livrarile de bunuri sau prestarile  de  servicii  realizate  prin   masini  automate  de  vanzare,   de  jocuri sau alte masini similare.

 

Prevederi cu privire la persoanele care aplica sistemul TVA la incasare:

 

Potrivit art. 134.2 alin. (3) din Codul fiscal, prin exceptie de la prevederile alin. (1) si alin. (2) lit. a), se aplica sistemul TVA la incasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii.

Potrivit art. 134.2 alin. (5) din Codul fiscal, in cazul in care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare nu au incasat contravaloarea integrala  sau partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii  in termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispozitiilor Codului de procedura civila,  exigibilitatea taxei aferente  contravalorii neincasate  intervine  in  cea  de-a  90-a  zi  calendaristica,  de  la  data  emiterii  facturii.

 

Exigibilitatea TVA in cazul ajustarilor ulterioare

 

Art. 134.2 alin. (9) din Codul fiscal: In cazul evenimentelor mentionate la art. 138, taxa este exigibila la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente.

 

Art. 134.2 alin. (10) din Codul fiscal: In situatia livrarilor de bunuri/prestarilor de   servicii pentru se aplica sistemul TVA la incasare, in cazul evenimentelor mentionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitatii taxei se aplica urmatoarele prevederi:

1. in cazul in care operatiunea este anulata total inainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anularii operatiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaza anularea taxei neexigibile aferente;

 

2. in cazul in care operatiunea este anulata partial inainte de livrare/prestare, se opereaza reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar in situatia in care cuantumul taxei aferente anularii depaseste taxa neexigibila, pentru diferenta exigibilitatea taxei intervine la data anularii operatiunii;

 

Exigibilitatea TVA in cazul schimbarii regimului de impozitare

 

Art. 134 alin. (41) din Codul fiscal prevede: In cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul de TVA la incasare prevazut la art. 134.2 alin. (3) din Codul fiscal, regimul de impozitare aplicabil este regimul in vigoare la data la care intervine faptul generator, cu exceptia situatiilor in care se emite o factura sau se incaseaza un avans, inainte de data la care intervine faptul generator. In aceste situatii se aplica regimul de impozitare in vigoare la data emiterii facturii sau la data incasarii avansului, dupa caz.

 Art. 134 alin. (41) din Codul fiscal: In cazul schimbarii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii pentru cazurile prevazute la art. 1342 alin. (2) lit. a), numai daca factura este emisa pentru contravaloarea partiala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, si la art. 1342 alin. (2) lit. b), daca a fost incasat un avans pentru valoarea partiala a livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii, mai putin in cazul operatiunilor pentru care se aplica sistemul TVA la incasare pentru care se aplica regulile stabilite la art. 1342 alin. (7) din Codul fiscal.

 

Atentie: Potrivit art. 140 alin. (31) din Codul fiscal, in cazul operatiunilor supuse sistemului TVA la incasare,  cota aplicabila este  cea  in vigoare  la  data  la  care  intervine faptul generator,  cu exceptia situatiilor  in care  este  emisa o factura SAU este incasat un avans,  inainte  de  data  livrarii/prestarii,  pentru  care  se aplica  cota  in vigoare  la  data  la  care  a  fost  emisa  factura  ori la data la care a fost incasat avansul.

 

La art. 140 alin. (4) din Codul fiscal se precizeaza ca in cazul SCHIMBARII  cotei se  va  proceda  la regularizare  pentru a se aplica cota in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, […] in situatia prevazuta la alin. (31).

 

Mai multe detalii gasiti pe www.infofisc.ro

 

D. Cum se determina TVA aferenta incasarilor si care este cursul de schimb utilizat?

 

Potrivit art. 134.2 alin. (8) din Codul fiscal, pentru determinarea TVA aferenta incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, care devine exigibila potrivit prevederilor alin.(3), fiecare incasare totala  sau  partiala  se considera  ca  include  si  TVA aferenta, aplicandu-se urmatorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv:

 

- in cazul cotei standard (24%), conform prevederilor art. 140, alin. (1) din Codul fiscal; (24 % * 100/124);

- in cazul  cotei reduse (9%), conform prevederilor art. 140, alin. (2) din Codul fiscal;  (9 % * 100/109);

- in cazul cotei reduse (5%), conform prevederilor art. 140, alin. (2¹) din Codul Fiscal.(5 % * 100/105).

 

Mai multe detalii gasiti pe www.infofisc.ro

 

E. Cand intervine DREPTUL DE DEDUCERE a TVA in cazul aplicarii regimului TVA la incasare?

Dreptul de deducere a TVA aferenta:

A) achizitiilor efectuate de o persoana impozabila DE LA O PERSOANA IMPOZABILA CARE APLICA SISTEMUL TVA LA INCASARE

 

Conform art. 145 alin. (11) din Codul fiscal, dreptul de deducere a TVA aferente acestor achizitii efectuate de persoana impozabila este amanat pana  in  momentul  in  care  taxa  aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau;

 

 

B) achizitiilor efectuate de O PERSOANA IMPOZABILA CARE  APLICA SISTEMUL TVA LA INCASARE

 

Conform art. 145 alin. (12) din Codul fiscal, dreptul de deducere a  TVA  aferente acestor achizitii  este amanat pana in momentul in care taxa aferenta  bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau,  chiar daca  o  parte  din  operatiunile realizate de persoana impozabila sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la incasare conform art. 1342 alin. (6).

Aceste  prevederi nu se aplica pentru achizitiile intracomunitare de bunuri,  pentru  importuri,  pentru  achizitiile de bunuri/servicii pentru care se aplica  taxare inversa  potrivit  prevederilor art. 150 alin. (2) - (6),  art. 152.3 alin. (10)  sau  art. 160.

 

 

Pentru exercitarea dreptului de deducere, atat persoanele care aplica regimul TVA la incasare, cat si persoanele care efectueaza achizitii de la persoane care aplica regimul TVA la incasare  trebuie sa detina, potrivit art. 146 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, pe langa factura emisa in conformitate cu prevederile art. 155 si dovada platii in cazul achizitiilor efectuate de catre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la incasare, respectiv de catre persoanele impozabile care achizitioneaza bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la incasare.  

Potrivit art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii: „in cazul in care exigibilitatea TVA intervine la data incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, mentiunea «TVA la incasare»”.

 

Referitor la pro-rata

Potrivit art. 147 alin. (17) din Codul fiscal prevederile art. 147 din Codul fiscal privind deducerea TVA pentru persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila se aplica si de persoanele impozabile care aplica sistemul TVA la incasare.  

Pentru determinarea pro-rata sumele de la numitor si de la numarator se determina in functie de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor generale.

 

Mai multe detalii precum si monografie contabila gasiti pe www.infofisc.ro

 

F. In ce conditii are loc incetarea aplicarii sistemul TVA la incasare si radierea din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare?

 

Potrivit art. 1342 alin. (4) din Codul fiscal, daca in cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile prevazute la art. 1342 alin. (3) din Codul fiscal, depaseste plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la incasare se aplica pana la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare celei in care plafonul a fost depasit.  

Potrivit art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal in cazul depasirii plafonului de 2.250.000 lei persoana impozabila este radiata din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare:

a) In baza notificarii depuse: Potrivit art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare si care depaseste in cursul anului calendaristic curent PLAFONUL de 2.250.000 lei are obligatia sa depuna la organele fiscale competente, pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale in care a depasit plafonul, o Notificare (Formularul 097) din care sa rezulte cifra de afaceri realizata, determinata potrivit prevederilor art. 1342 alin. (3), in vederea schimbarii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 1342 alin. (4)

b) Din oficiu: Potrivit art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal in situatia in care persoana impozabila care depaseste plafonul nu depune notificarea prevazuta la prima teza, aceasta va fi radiata din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, prevazut la alin. (13), incepand cu data inscrisa in Decizia de radiere din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare.  

Atentie! Pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate de persoana impozabila in perioada cuprinsa intre data la care persoana impozabila avea obligatia de a nu mai aplica sistemul TVA la incasare si data radierii din oficiu de catre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare, se aplica regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevazute la art. 1342 alin. (1) si (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de persoana impozabila in perioada respectiva este amanat pana in momentul in care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau, in conformitate cu prevederile art. 145 alin. (12) (art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal).

 

Mai multe detalii gasiti pe www.infofisc.ro

G. CONCLUZII:

 

p A)Persoanele obligate sa aplice sistemul TVA la incasare trebuie:      

• sa fie persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal; 
• sa desfasoare activitati economice in Romania conform art. 1251 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal;
• sa nu depaseasca plafonul de 2.250.000 lei prevazut la art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal;
• sa fie inregistrata in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare;
• sa depuna la organul fiscal competent o Notificare (Formularul 097) pana la data de 25 octombrie 2012 daca cifra de afaceri mentionata la art. 134.2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal nu depaseste plafonul de 2.250.000 lei pentru perioada 1 octombrie 2011 – 30 septembrie 2012;

Persoana obligata sa aplice sistemul TVA la incasare va emite facturi cu mentiunea “TVA la incasare” numai daca:

• operatiunile au teritorialitatea TVA in Romania; 
• nu reprezinta operatiunile prevazute 1342 alin. (6) lit. a) – e) din Codul fiscal (a se vedea pct. II din procedura);

Dreptul de deducere a taxei intervine in functie de calitatea persoanei impozabile care efectueaza livrarea. Astfel, pot interveni cel putin urmatoarele situatii:  

• daca persoana impozabila care efectueaza livari de bunuri/prestari de servicii NU aplica sistemul TVA la incasare: 

1. dreptul de deducere intervine la data exigibilitatii taxei potrivit art. 145 alin. (1) din Codul fiscal, daca si numai daca cumparatorul/beneficiarul este la randul sau neinregistrat in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare; 
2. dreptul de deducere intervine la data platii potrivit art. 145 alin. (11) din Codul fiscal in situatia in care cumparatorul/beneficiarul indeplineste conditiile pentru a fi inregistrat in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare;  

• daca persoana impozabila care efectueaza livrari de bunuri/prestari de servicii este inregistrata in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare.In acest caz, dreptul de deducere a taxei intervine la momentul platii contravalorii bunurilor/serviciilor, indiferent de natura cumparatorului/beneficiarului si indiferent de modul in care se face plata (virament, numerar).

Sistemul de TVA la incasare aplicabil cu 01 ianuarie 2013 produce modificari in mecanismul TVA.  

Dupa cum se cunoaste, TVA este un impozit indirect suportat de consumatorul final dar decontat bugetului de stat prin intermediul persoanelor care desfasoara activitati economice si sunt inregistrate in scopuri de TVA.   

Ca principiu general valabil, TVA nu este un impozit suportat de persoanele impozabile intrucat (i) taxa aferenta livrarilor/vanzarilor se colecteaza de la client, (ii) taxa aferenta cumpararilor se achita furnizorilor si (iii) numai diferenta intre cele doua taxe se deconteaza bugetului de stat.  

Astfel, pana la 01 ianuarie 2013, mecanismul TVA viza plata taxei la bugetul de stat ca diferenta intre taxa colectata si taxa dedusa in conditiile legii fiscale: 

?  colectarea taxei intervenea, de regula, la momentul exigibilitatii taxei, care era reprezentat fie de data la care se produce faptul generator (adica livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor) fie de data la care se emite factura (inainte de livrarea bunurilor/prestarea serviciilor sau cu ocazia avansurilor incasate de la clienti);

? deducerea taxei aferenta cumpararilor intervenea la data exigibilitatii taxei, adica, de regula, la data emiterii facturii de catre furnizorul bunurilor si serviciilor, indiferent daca aceasta factura era sau nu achitata imediat.  

In ceea ce priveste evidenta TVA, taxa colectata regasita in facturile emise de entitate trebuie inscrisa in jurnalul de vanzari si in decontul de taxa, in timp ce taxa deductibila regasita in facturile primite trebuie inscrisa in jurnalul de cumparari si in decontul de taxa.  

Asadar, principiul de baza al TVA viza plata taxei la bugetul de stat pentru diferenta intre taxa aferenta vanzarilor entitatii (independent de sumele incasate din vanzari) si taxa dedusa aferenta cumpararilor (independent de sumele platite furnizorilor).  

De asemenea, avantajul major al sistemului clasic de TVA este acela ca permite identificarea cu usurinta atat de catre contribuabili cat si de catre organele statului a tuturor tranzactiilor desfasurate plecand de la jurnalele de vanzari si cumparari.  

Desi TVA nu este suportata de persoanele impozabile, totusi sistemul clasic de TVA poate avea efect negativ asupra trezoreriei pe termen scurt:

  ·          din cauza decalajului temporal intre data la care se efectueaza livrarile/vanzarile de bunuri si servicii si data incasarilor din vanzari, decalaj adancit de criza economica generalizata;

  ·          pe fondul unei discrepante intre volumul vanzarilor taxabile si volumul cumpararilor taxabile;

  ·        precum si pe fondul unui decalaj intre viteza de rotatie a creantelor/datoriilor comerciale (durata de incasare a creantelor comerciale este mai mare decat cea a platii datoriilor comerciale);  

De aceea, consideram ca ratiunea pentru care s-a hotarat aplicarea TVA la incasare a avut la baza suportul pe care statul roman il poate acorda persoanelor impozabile prin atenuarea efectelor negative produse de sistemul clasic de TVA.  

Avantajul aplicarii sistemului de TVA la incasare incepand cu 01 ianuarie 2013 este evident: entitatile vor colecta taxa numai la data incasarii sau in cea de a 90 –a zi calendaristica de la data emiterii facturii.  

Totusi, dupa cum am constatat, sistemul de TVA la incasare nu se rezuma numai la amanarea colectarii taxei aferenta vanzarilor/livrarilor, el vizeaza si amanarea dreptului de deducere a taxei de la data cumpararii bunurilor si serviciilor pana la data stingerii (de regula, prin plata) datoriilor comerciale.  

Aceasta inseamna ca principiul de baza al sistemului de TVA la incasare vizeaza plata taxei la bugetul de stat pentru diferenta intre taxa colectata in urma vanzarilor incasate (sau a vanzarilor neincasate in termen de 90 zile calendaristice) si taxa dedusa aferenta cumpararilor platite.  

Pe cale de consecinta, sistemul de TVA la incasare conduce la o regandire a modului de asezare si evidenta a TVA.  

Spre exemplu, jurnalul de vanzari, ca document de baza pentru evidentierea taxei colectate de catre contribuabil in sistemul clasic de TVA, a fost construit astfel incat sa prezinte informatii cu privire la data emiterii documentului de vanzare/livrare, totalul vanzarilor/livrarilor, baza de impozitare si TVA aferenta fiecarei tranzactii taxabile. 

Intrucat taxa colectata se amana pana la data incasarii vanzarilor (dar nu mai mult de 90 de zile calendaristice) inseamna ca operatorii economici trebuie sa construiasca situatii din care sa rezulte si sumele incasate din vanzari, taxa colectata aferenta incasarilor etc.  

Aceleasi aspect trebuie sa fie avute in vedere si pentru evidentierea taxei deductibile/taxei deduse aferente tranzactiilor de plata a achizitiilor de bunuri si servicii.  

Pentru evitarea riscurilor de denaturare a taxei decontabile bugetului de stat, operatorii economici sunt nevoiti sa efectueze o atenta pregatire a personalului de specialitate implicat in tranzactiile de cumparare, vanzare si decontare dar si up-gradari ale sistemelor informatice, inclusiv a programelor informatice. In plus, acestia trebuie sa aiba timpul necesar intelegerii modificarilor intervenite ca urmare a aparitiei unui nou sistem de impunere si sa inteleaga necesitatea crearii unei proceduri de evidentiere, urmarire si contabilizare a operatiunilor (spre exemplu, este necesara proiectia unor conturi de TVA neexigibila dezvoltate in analitic, unul cu functie contabila de activ care sa evidentieze taxa deductibila amanata si unul cu functie contabila de pasiv ce va evidentia taxa colectata amanata; acestea trebuie corelate cu informatiile regasite in documentele de evidenta impuse de legea fiscala).

 

Mai multe detalii gasiti pe www.infofisc.ro

Material pus la dispozitie de www.infofisc.ro